注冊會計師行業是涉及公眾利益的專業性服務行業，會計師事務所的出資人除需符合一般法律規定的條件外，還需符合行業法律法規的規定。目前事務所存在有限責任和合伙兩種組織形式，不同組織形式對出資人的要求也不相同。近期已出現了多起涉及事務所股東糾紛的案件。以下根據《公司法》、《合伙企業法》、《注冊會計師法》及相關法律、法規的規定，結合相關法理，對事務所股東資格條件的限制和股份轉讓的有關法律問題加以分析。

    一、關于事務所出資人、合伙人資格條件的有關規定

    (一)有限責任事務所出資人資格的規定

   《公司法》及相關規定法律法規中，不能成為有限責任公司股東(出資人)的情形包括：無民事行為能力的自然人；法律、法規禁止興辦經濟實體的黨政機關；公司自身及其子公司；其他法律、法規禁止或限制不得成為股東的人。

    從注冊會計師行業的規定來看，《注冊會計師法》規定事務所可以是負有限責任的法人。對有限責任事務所出資人(股東)的資格在財政部印發的《有限責任會計師事務所審批辦法》(財會協字［1998］55號)第七條中規定，“申請設立事務所的出資人(股東)應當取得中國注冊會計師證書并且在事務所執業，并不在其他單位從事獲取工資等勞動報酬的工作”。

    在《財政部關于會計師事務所的股東離開事務所后是否繼續享有股東資格的批復》(財會［2001］1014號)中，明確了吸收新的股東也要具備執業和具有相關執業資格的條件，即有限責任事務所股東在存續期間也必須具有執業的資格條件。相關執業資格指財政部《關于有限責任會計師事務所出資人資格有關問題的復函》(財協字［1999］140號)中規定的注冊資產評估師、房地產評估師、土地評估師、注冊稅務師、造價工程師等資格。

    除上述事務所股東資格規定外，有關事務所股東資格限制的規定還有：財政部關于《會計師(審計)事務所脫鉤改制實施意見》(財協字［1999］37號)中規定“有限責任制事務所由五名以上符合規定條件的注冊會計師出資發起設立”，中國注冊會計師協會關于《會計師事務所、審計師事務所脫鉤改制若干問題的通知》(會協字［1998］344號)中規定“事務所脫鉤改制，應由事務所符合規定條件人員出資，原掛靠單位和事務所以外的任何單位和個人均不得出資”。

    (二)合伙事務所合伙人資格的規定

   《合伙企業法》第九條規定合伙人應當為具有完全民事行為能力的人。第十條規定，法律、行政法規禁止從事營利性活動的人，不得成為合伙企業的合伙人。

   《注冊會計師法》規定事務所可以由注冊會計師合伙設立，表明合伙人一般情況下為注冊會計師。

    財政部《合伙會計師事務所設立及審批試行辦法》第五條規定，申請成為事務所合伙人的注冊會計師必須符合下列條件：1.必須是中華人民共和國的公民；2.持有中華人民共和國注冊會計師有效證書；有五年以上在會計師事務所從事獨立審計業務的經驗和良好的道德記錄；3.不在其他單位從事謀取工資收入的工作；4.至申請日止在申請注冊地連續居住一年以上。

    另外，財協字［1999］140號文件規定，注冊資產評估師、房地產評估師、土地評估師、注冊稅務師、造價工程師也可以作為合伙會計師事務所的合伙人。

    二、關于事務所出資人、合伙人資格喪失的情形

    (一)有限責任事務所出資人資格的喪失

   《公司法》規定公司股東(出資人)資格地位的喪失包括:股東死亡；法人股東解散或破產；股東轉讓出資；公司解散或破產。

    有限責任事務所股東身份喪失的情況包括：所持有的股權已合法轉讓；不依章程約定履行股東義務而受到除名處置；因違法受到政府處罰(如沒收財產)而被剝奪股權者以及其他的合法理由。有限責任事務所的股東根據規定必須具備執業資格，一旦喪失，其出資人資格同時失去，但股東地位喪失必須履行法定的程序。

    (二)合伙事務所合伙人資格的喪失

   《合伙企業法》規定了合伙人資格喪失的幾種方式，包括：退伙，除名。第四十六條規定合伙協議約定合伙企業的經營期限的，有下列情形之一時，合伙人可以退伙：1.合伙協議約定的退伙事由出現；2.經全體合伙人同意退伙；3.發生合伙人難于繼續參加合伙企業的事由；4.其他合伙人嚴重違反合伙協議約定的義務。第四十九條規定合伙人有下列情形之一的，當然退伙：1.死亡或者被依法宣告死亡；2.被依法宣告為無民事行為能力人；3.個人喪失償債能力；4.被人民法院強制執行在合伙企業中的全部財產份額。第五十條規定合伙人有下列情形之一的，經其他合伙人一致同意，可以決議將其除名：1.未履行出資義務；2.因故意或者重大過失給合伙企業造成損失；3.執行合伙企業事務時有不正當行為；4.合伙協議約定的其他事由。

    財政部《合伙會計師事務所設立及審批試行辦法》第七條規定不得擔任合伙人的情形：1.只出資而不在會計師事務所專職從事業務的人員；2.超過國家規定職齡的人員；3.不在會計師事務所工作的人員；4.有《注冊會計師法》第十條、第十三條情形之一的人員(指不予注冊和撤銷注冊的注冊會計師)。

    三、關于事務所出資人和合伙人股份轉讓的法律問題

    (一)有限責任事務所出資人股份轉讓的法律規定

   《公司法》規定股東之間可以相互轉讓其全部出資或者部分出資。股東向股東以外的人轉讓其出資時，必須經過半數股東同意；不同意轉讓的股東應當購買該轉讓的出資，如果不購買該轉讓的出資，視為同意轉讓。經股東同意轉讓的出資，在同等條件下，其他股東對該出資有優先購買權。

    股東向股東以外的人轉讓其出資時必須經全體股東過半數同意。此處的“過半數”是指股東人數的過半數。理由是有限責任公司兼有“人合”與“資合”的雙重性質，股東表決權也表現為以“資”表決和以“人”表決兩種，而《公司法》第35條規定“股東向股東以外的人轉讓其出資時，必須經全體股東過半數同意”，則是以“人”來計算表決權。

    股份的轉讓除法律規定喪失股東資格的情況下，轉讓應由本人提出。并且，股東的股份轉讓必須依照相關法律和公司章程的規定履行法定的程序。按公司法的規定，股東有轉讓其股份的權利，如果其他股東不同意轉讓，不同意股東應當購買該轉讓的出資，如果不購買，視為同意轉讓。至于轉讓的比例，按章程中的約定，如章程中沒有約定，則按股東大會的決議確定比例。

    (二)合伙事務所合伙人轉讓出資的法律規定

   《合伙企業法》規定合伙企業存續期間，合伙人向合伙人以外的人轉讓其在合伙企業中的全部或者部分財產份額時，須經其他合伙人一致同意。合伙人之間轉讓在合伙企業中的全部或者部分財產份額時，應當通知其他合伙人。合伙人依法轉讓其財產份額的，在同等條件下，其他合伙人有優先受讓的權利。

    經全體合伙人同意，合伙人以外的人依法受讓合伙企業財產份額的，經修改合伙協議即成為合伙企業的合伙人，依照修改后的合伙協議享有權利，承擔責任。

    四、關于事務所出資人和合伙人離開事務所后的責任追溯

    (一)民事責任

    根據《公司法》的規定，有限責任公司的出資人(股東)以自己的出資為限對公司的債務承擔有限責任。出資人履行了出資義務，在轉讓股份后就不再對公司的債務承擔責任。

    按《注冊會計師法》的規定，有限責任事務所股東承擔有限責任。當股東辦理了股權轉讓手續離開事務所后，不再對事務所的債務承擔責任。

    按《合伙企業法》的規定，合伙企業解散后，原合伙人對合伙企業存續期間的債務仍應承擔連帶責任，但債權人在五年內未向債務人提出償債請求的，該責任消滅。合伙事務所合伙人離所后，應對離所前已發生的債務承擔連帶責任，所負連帶責任的期限可比照合伙企業法規定的五年。

    事務所出資人或合伙人因個人過錯產生的民事責任，訴訟時效參照民法通則的規定。

    (二)行政責任

    根據《行政處罰法》的規定，有限責任事務所出資人和合伙事務所合伙人違法行為在二年內未被發現的，不再給予行政處罰。

    (三)刑事責任

    根據《刑法》第八十七條對追訴時效的規定，法定最高刑為不滿五年有期徒刑的，經過五年；法定最高刑為五年以上不滿十年有期徒刑的，經過十年�！缎谭ā返诙�百二十九條“中介組織人員提供虛假證明文件罪”和“中介組織人員提供虛假證明文件重大失實罪”兩罪規定的刑期為五年以下、五年以上十年以下和三年以下。對有限責任事務所出資人和合伙事務所合伙人刑事責任的追訴時效應為五年和十年兩個期限。